2013年度企业研发费用加计扣除解析

目录

      2013年度企业研发费用加计扣除解析

      • 一、研发费用加计扣除税收政策

      • 二、研发费用加计扣除政策解读

      • 三、研究费用税前加计扣除管理

      • 四、研发费用加计扣除争议案例

      一、研发费用加计扣除税收政策

      政策依据：

      1、《企业所得税法》第30条；

      2、《企业所得税法实施条例》第95条；

      3、《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》

（国税发[2008]116号）。

      政策要点：

      企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计

入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；

形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

      二、研发费用加计扣除政策解读

      （一)研究开发发生税前加计扣除项目

      1、费用支出：企业研究开发发生的费用支出为开发新技术、新产品、新工艺发生

的研究开发费用，未形成无形资产的其他支出应予费用化计入当期损益，可按照研

究开发费用的50%加计扣除。

      2、无形资产摊销费用：企业研究开发形成的无形资产，开发阶段符合资本化条件

以后至达到预定用途前发生的支出，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊

销。

      （二）符合税前加计扣除条件的研究开发项目范围

      下列规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生费用支出，允许在计

算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

      1、企业从事《国家重点支持的高新技术领域》

      2、国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南

（2007年度）》

      注释：

      研究开发活动

      是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技

术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研

究开发活动。

      创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）

是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值

的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先

具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用

等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装臵、产品、服务或知识等）。

      （三）企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序

      项目确认→项目登记→加计扣除备案

      1、项目确认

      项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门

进行审核，并取得《企业研究开发项目确认书》；

      2、项目登记

      项目登记是指企业取得《企业研究开发项目确认书》后，经主管税务机关审核，主

管税务机关对项目进行登记并出具《企业研究开发项目登记信息告知书》；

      3、加计扣除备案

      加计扣除备案是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登记的研发项目所发

生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。

      （四）税前加计扣除研究开发费用范围

      1、符合加计扣除的研究开发费用

      企业在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照

规定实行加计扣除。

    新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料l

翻译费。

 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。l

 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。l

 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。l

 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。l

 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。l

 勘探开发技术的现场试验费。l

 研发成果的论证、评审、验收费用。l

      2、不得实行加计扣除研究开发费用

  企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费l

用。

  用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运l

行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。

 用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购臵费，l 

试制产品的检验费等。

  研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。l

  与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员l

培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

      • 注意：

      • 在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不

包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。

      三、研究开发费用税前加计扣除管理

      （一）研究开发费用税前加计扣除政策执行管理

      下列情形不能享受研发费用加计扣除：

      1、企业必须对研究开发费用实行专账管理，财务核算不健全且不能准确归集研发费用的企业发生的研发费不得加计扣除。具体要求：

      （1）对企业研究开发费用的发生建立明细帐，将有效凭证和明细账对应；

      （2）对不同的研究开发项目要设立专账进行管理，实行以项目为成本费用归集对象的会计核算；

      （3）对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，有关费用

要在项目间进行合理分摊。金额较大的要在实际发生前后及时与主管税务机关联系。

      2、非创造性运用科技新知识，或非实质性改进技术、工艺、产品（服务）发生的研发费不得加计

扣除。

      3、不属于税法列举的研发费用支出不得加计扣除。

      4、委托外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不再加计扣除。

      5、委托外单位进行开发的研发费用，对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用

      支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

      6、纳税人未按规定报备的开发项目研发费用不得享受加计扣除的优惠政策。

      7、企业集中研究开发的项目的研发费应在受益集团成员公司间进行合理分摊，各公司申请加计扣除时，应向税务机关依法提供协议或合同，对不提供协议或合同的，研发费不得加计扣除。

      8、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计

扣除。

      9、企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除。

      10、企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。

      11、法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

      （二）研究开发费用税前加计扣除备案

      1、备案事项：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。

      2、报送时间：减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前。

      3、报送资料：

      (1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（决算）情况；

      (2)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；

      (3)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；

      (4)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

      (5)委托、合作研究开发项目的合同或协议；

      (6)自主、委托、合作研究开发项目当年可加计扣除的研发费用情况归集表：《——研发

项目可计扣除研究开发费用情况归集表》；

      (7)主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的

鉴定意见书。已经县级以上政府科技部门审核、备案、核准的研究开发项目，企业在

办理研究开发费加计扣除时，可向主管税务机关提供该项目的立项书及验收文件或鉴

定证书批准件。

      (8)企业申请办理研究开发费加计扣除时，可提供具有资质的中介机构出具的专项鉴证报

告。

      (9)企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合

同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。

      (10)《税收优惠事项备案报告表》；

      (11)税务机关要求提供的其它相关资料。

      （三）研究开发费用加计扣除政策执行风险控制

      研究开发费用加计扣除管理原则：

      1、研究项目需在《领域》范围

      2、项目确认、登记；

      3、专账管理，分项核算；

      4、研发费用支出属于税法列举范围；

      注意：从事研发活动直接消耗的材料的处理（形成小试、中试料件的辅助台账）

      5、委托其他单位研发，委托方加计扣除（需附协议及费用清单）；

      6、集团企业集中研究开发的项目，成员企业费用分摊；

      7、开发项目研发费用加计扣除报备。

      四、研发费用加计扣除争议案例

      • 1、研发人员“社保”加计扣除

      • 案情简介

      – 某地国税局稽查人员对某企业纳税情况进行了辅导检查。该企业在2011年度企业所得税汇

算清缴时，申报加计扣除的研究开发费用为1857860元，其中研发人员的社会养老保险金

和医疗保险金294588元。稽查人员认为不符合加计的相关规定，要求补缴所得税及滞纳

金。

      • 分析

      – 根据国税发[2008]116号第四条，在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴

、补贴可以加计扣除，保险金不在扣除范围之内。

      – 本案中，公司申报的加计费1857860元里包括了职工保险费用294588元，按照相关规定，此部分费用不应计加计分为之列，所以公司应该补缴所得税及滞纳金。

      –     可以加计扣除的研发费用范围VS高新认定的研发费用范围：人工、其他费用等多方面。

      • 2、委托研发费用的加计扣除争议

      • 案情简介

      – 某电子商务公司委托某集团公司研发一搜索项目，共支付研发费用5583万元，在

企业所得税汇算清缴时，加计50%扣除应纳税所得额2791.5万元；而某集团公司

提供的研发费用支出明细清单总额仅有1029万元。公司按照2791.5万元申报了加

计，稽查人员认为不符合加计的相关规定，要求补缴所得税及滞纳金。

      • 分析

      – 国税发[2008]116号)第六条规定：对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该

研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

      – 所以，该电子商务公司应该凭集团公司所提供的研发项目的费用支出1029万元进

行加计扣除。

      • 3、某软件企业即征即退税款用于研发

      • 案情简介

      – 某软件企业把软件产品的即征即退税款用于再次研发，后准备对该部分费用进行

加计扣除，按照要求报备各种资料至税务机关，税务机关以此部分是否可加计规定不明确为由，不给予批准。

      – 日前总局明确答复：该部分不能加计扣除。

      • 分析

      – 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用和支出项

目，均不允许计入研究开发费用。

      • 4、不能加计的中药耗材支出

      • 案情介绍

      – A公司是一家中药生产企业，在生产中药产品的同时，2009年开展新药的研制,但是未设立专门的研发机构。研究人员在研发新药时要使用中药材，因为中药材在很多药的配方中会有重复的药材使用，所以该企业在使用药材时并 没有对生产使用数量和研发使用数量进行分类分别核算。

      – 企业在2010年企业所得税汇算清缴期内到主管税务部门进行研发经费加计扣除备案时，将本年总消耗原材料1700万，扣除按照以往年度产品耗材比率计算生产所需的中药原材料1500万元后，其余的200万耗材计入研发费用 要求加计扣除，但是税务机关提出该部分支出不能加计。

      • 分析

      – 根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

      – A公司如果不能准确核算研发新药所耗用的原材料，那么这部分支出就不能加计扣除。